??工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序

　　一、成本核算的要求

　　在成本核算工作中，應(yīng)遵循以下各項要求。

　?。ㄒ唬┧愎芙Y(jié)合，算為管用。算管結(jié)合，算為管用就是成本核算應(yīng)當與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。

　?。ǘ┱_劃分各種費用界限

　　為了正確地進行成本核算，正確地計算產(chǎn)品成本和期間費用，必須正確劃分以下五個方面的費用界限。

　　1．正確劃分應(yīng)否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限

　　2．正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限

　　3．正確劃分各月份的生產(chǎn)費用和期間費用界限

　　4．正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限

　　5．正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限

　　以上五個方面費用界限的劃分過程，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和各項期間費用的歸集過程。

??在這一過程中，應(yīng)貫徹受益原則，即何者受益何者負擔費用，何時受益何時負擔費用；負擔費用的多少應(yīng)與受益程度的大小成正比。

　?。ㄈ┱_確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法

　　企業(yè)財產(chǎn)物資計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法主要包括：固定資產(chǎn)原值的計算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低，固定資產(chǎn)修理費用是否采用待攤或預(yù)提方法以及攤提期限的長短；固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標準；材料成本的組成內(nèi)容、材料按實際成本進行核算時發(fā)出材料單位成本的計算方法、材料按計劃成本進行核算時材料成本差異率的種類、采用分類差異時材料類距的大小等；低值易耗品和包裝物價值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短等。

??為了正確計算成本，對于各種財產(chǎn)物資的計價和價值的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。

　　（四）做好各項基礎(chǔ)工作

　　1．做好定額的制定和修訂工作

　　2．建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度

　　3．建立和健全原始記錄工作

　　4．做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作

　　（五）適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?

　　二、生產(chǎn)費用和期間費用的分類

　　生產(chǎn)費用可以按不同的標準分類，其中最基本的是按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟內(nèi)容和經(jīng)濟用途的分類。

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類

　　產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是物化勞動（包括勞動對象和勞動手段）和活勞動的耗費過程。因而生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，按其經(jīng)濟內(nèi)容分類，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟內(nèi)容分類，就是在這一劃分的基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)費用劃分為若干要素費用。

　　1．材料費用。

　　2．燃料費用。

　　3．外購動力費用。

　　4．工資費用。

　　5．提取的職工福利費。

　　6．折舊費。

　　7．其他生產(chǎn)費用。

　?。ǘ┥a(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類

　　工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用，首先可以分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和直接計入當期損益的期間費用兩類。

　　1．生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途的分類

　　為具體反映計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用的各種用途，提供產(chǎn)品成本構(gòu)成情況的資料，還應(yīng)將其進一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目（簡稱產(chǎn)品成本項目或成本項目）。工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下幾個成本項目：

　?。?）原材料，也稱直接材料。

　?。?）燃料及動力，也稱直接燃料及動力。

　?。?）工資及福利費，也稱直接人工。

　　（4）制造費用。

　　企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求對上述成本項目做適當調(diào)整。對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費用，應(yīng)專設(shè)成本項目；否則，為了簡化核算，不必專設(shè)成本項目。

　　2．期間費用按經(jīng)濟用途的分類

　　工業(yè)企業(yè)的期間費用按照經(jīng)濟用途可分為營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。

　?。ㄈ┥a(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法分類

　　計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，按計入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計入費用和間接計入費用。

??直接計入費用是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某種產(chǎn)品成本的費用。間接計入費用，是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標準分配計入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費用。

　　三、 成本核算的一般程序和主要會計科目

　　（一）成本核算的一般程序

　　成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項期間費用的基本過程。

??根據(jù)前述的成本核算要求和生產(chǎn)費用、期間費用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下：

　　1．對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計制度確定其應(yīng)否計入生產(chǎn)費用、期間費用，以及應(yīng)計入生產(chǎn)費用還是期間費用。

　　2．正確處理支出、費用的跨期攤提工作。

　　3．將應(yīng)計入本月產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本。

　　4．對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

　?。ǘ┏杀竞怂愕闹饕獣嬞~戶

　　為了進行成本核算，企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶。如果需要單獨核算廢品損失和停工損失，還應(yīng)設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”賬戶。

商業(yè)企業(yè)成本核算有兩種方法:

　　其一是售價核算法

　　這種方法適合于商品繁雜的零售商業(yè)，但前提是售價統(tǒng)一（個別變價也要履行相關(guān)手續(xù)），銷售成本每期按售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末時計算出進銷差價率，求得已銷商品的進銷差價，然后據(jù)以調(diào)整成本，這種核算方法在如今市場經(jīng)濟條件下，有些不適用了；

　　其二是進價核算法

　　日常銷售要有商品銷售記錄，每日（或定期）匯總，月末根據(jù)已銷商品的實際進價結(jié)轉(zhuǎn)成本。

??這種方法適合于銷售單位價值大的大宗商品。缺點是比較麻煩。

售價金額法。